Novela zákona o DPH týkající se zaměstnaneckých benefitů
Obvyklou cenou se pro účely DPH rozumí cena stanovená podle zvláštního právního předpisu, a to zákona č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku a o změně některých zákonů ve znění zákona č. 121/2000 Sb. Cenou obvyklou se podle § 2 odst. 1 cit. zákona o oceňování majetku rozumí částka, kterou by za účelem získání stejného nebo obdobného zboží (služby) musel příjemce na stejném obchodním stupni zaplatit v podmínkách volné hospodářské soutěže nezávislému dodavateli. Jako cenu obvyklou ve smyslu cit. ustanovení zákona o oceňování majetku lze v mnoha případech obhájit cenu, kterou za zboží či služby hradí jiné osoby, tj. osoby, které nejsou ve zvláštním vztahu k zaměstnavateli poskytujícímu zboží nebo služby. Pokud nelze takovou cenu určit, považuje se za cenu obvyklou u zboží cena nákladů vynaložených v okamžiku dodání zboží a u služeb se za cenu obvyklou považují celkové náklady na poskytnutí služby. Povinnost stanovit základ daně ve výši ceny obvyklé v případě dodání zboží nebo poskytnutí služby za cenu nižší než cena obvyklá se netýká bývalých zaměstnanců a rodinných příslušníků zaměstnanců, pokud nepatří do kategorie osob vyjmenovaných v § 36a odst. 3 ZDPH (např. osoby blízké ve vztahu k plátci).
Do kategorie osob, na které se uplatnění ceny obvyklé vztahuje, podle § 36a odst. 3 písm. a) až e) ZDPH patří:
- kapitálově spojené osoby podle § 5a odst. 3 ZDPH, pokud se jedna osoba přímo nebo nepřímo podílí na kapitálu nebo hlasovacích právech druhé osoby a výše podílu představuje alespoň 25 % základního kapitálu nebo 25 % hlasovacích práv těchto osob [§ 36a odst. 3 písm. a) ZDPH],
- jinak spojené osoby podle § 5a odst. 4 ZDPH, kterými jsou osoby, na jejichž vedení se podílí alespoň jedna shodná osoba, přičemž za jinak spojené osoby se nepovažují osoby, kdy je jedna osoba členem dozorčích rad obou osob [§ 36a odst. 3 písm. b) ZDPH],
- osoby blízké podle § 116 zákona č. 40/1964 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů [§ 36a odst. 3 písm. c) ZDPH],
- osoby, které jsou v pracovněprávním nebo jiném obdobném vztahu k plátci podle § 33 a násl. zákona č. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znění pozdějších předpisů [§ 36a odst. 3 písm. d) ZDPH],
- osoby, které podnikají s plátcem společně na základě smlouvy o sdružení podle § 829 a násl. zákona č. 40/1964 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů, nebo jiné obdobné smlouvy [§ 36a odst. 3 písm. e) ZDPH].
Vládní návrh projednávané novely zákona o DPH
Poslanecká sněmovna schválila dne 10. 3. 2010 vládní návrh novely zákona o DPH, na základě kterého se zrušuje dosavadní § 36a odst. 3 písm. d) ZDPH, podle něhož patří podle současné právní úpravy do kategorie osob, u kterých je plátce v zákonem stanovených případech povinen stanovit základ daně v úrovni ceny obvyklé, osoby v pracovněprávním vztahu k plátci, tj. zaměstnanci. V rámci této změny se dosavadní písm. e) označuje jako písm. d). Novela zákona, pokud bude schválena, nabude účinností dnem vyhlášení zákona ve Sbírce zákonů. Součástí novely je i čl. II. podle kterého se pro uplatnění daně z přidané hodnoty přede dnem nabytí účinnosti novely zákona použije zákon o DPH ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti novely. Pokud tedy bude předmětná novela zákona o DPH schválena a vyhlášena ve Sbírce zákonů, znamená to pro plátce situaci, že na osoby v zaměstnaneckém poměru k plátci se povinnost stanovení základu daně v úrovni ceny obvyklé nebude vztahovat, a to zpětně, od data 1. 1. 2010.
Text navrhovaných změn včetně důvodové zprávy k připravované novele zákona o DPH je součástí sněmovního tisku č. 1059. V této podobě budou navrhované změny projednávány znovu v Poslanecké sněmovně.
Navrhovaná novela zákona, pokud bude schválena, nabude účinnosti dnem vyhlášení zákona ve Sbírce zákonů.
Poslanecká sněmovna schválila dne 10. 3. 2010 vládní návrh novely zákona o DPH ze dne 9. 3. 2010 (sněmovní tisk č. 1059), kterým se mění zákon o DPH. Dne 22. 3. 2010 vrátil prezident republiky návrh tohoto zákona Poslanecké sněmovně znovu k projednání. Nejbližší termín jednání schůze Poslanecké sněmovny je stanoven na polovinu měsíce dubna 2010. K datu redakční uzávěrky tohoto článku není známo, zda bude navrhovaná změna týkající se zaměstnaneckých benefitů schválena. Stav projednávání novely zákona o DPH je možné sledovat na webových stránkách Poslanecké sněmovny.
Popsanou problematikou se hlouběji zabýváme v multimediální publikaci Aktuální výklady a komentáře k DPH, kde naleznete nejen stanovisko prezidenta republiky, kterým byl vrácen návrh novely k dalšímu projednání, tiskovou zprávu MF ČR ze dne 8. 3. 2010, ale především základní informace k postupu plátců při aplikaci § 36a ZDPH v souvislosti s poskytováním stravovacích služeb zaměstnancům plátce za cenu nižší, než je cena obvyklá, a to variantně, před a po přepokládaném schválení výše zmíněné novely zákona o DPH.
