Změny zákona o DPH od roku 2011
Změny ve stanovení místa plnění
Na základě směrnice Rady 2008/8/ES ze dne 12. února 2008, kterou se mění směrnice 2006/112/ES, pokud jde o místo poskytnutí služby, byly již provedeny změny v pravidlech pro určení místa plnění u služeb k 1. 1. 2010. S účinností od 1. 1. 2011 by měly být provedeny další změny některých pravidel, neboť uvedená směrnice stanoví několik etap, v nichž budou pravidla postupně měněna.
Od 1. 1. 2011 dojde ke změně pravidla pro stanovení místa plnění při poskytování služeb kulturních, uměleckých, sportovních, vědeckých, vzdělávacích, zábavních, výstav a veletrhů a podobných služeb. V současně platném zákoně o DPH je místo plnění u takto poskytovaných služeb upraveno v § 10b ZDPH a ve Směrnici v čl. 53 a 54. U těchto služeb je místem plnění místo, kde se akce skutečně koná, a toto pravidlo se dosud uplatňuje bez ohledu na to, kdo je příjemcem služby, zda osoba povinná k dani, nebo osoba nepovinná k dani. Okruh akcí v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání, zábavy a podobných služeb, tzn. i konferencí, seminářů, veletrhů a výstav, u kterých se uplatňují podle § 10b ZDPH zvláštní pravidla pro určení místa plnění, se od 1. 1. 2011 nemění. S účinností od 1. 1. 2011 dojde k transpozici změn upravených od uvedeného data ve Směrnici do § 10b ZDPH. Změny se týkají služeb uvedených v § 10b ZDPH poskytovaných osobám povinným k dani. Nadále se místo plnění bude určovat v místě konání příslušné akce, avšak pouze u služeb, které spočívají v oprávnění vstupu na tyto akce. U ostatních služeb vymezených v § 10b ZDPH včetně služeb organizátora těchto akcí se bude místo plnění určovat podle základního pravidla upraveného v § 9 odst. 1 ZDPH, tj. podle místa usazení příjemce takové služby.
Změny osvobození při dovozu zboží
Směrnice Rady 2009/69/ESze dne 25. června 2009, kterou se mění směrnice 2006/112/ES, pokud jde o daňové úniky spojené s dovozem, stanoví zejména nová opatření v boji proti daňovým podvodům při dovozu zboží. Zpřísněny budou podmínky pro osvobození od daně při dovozu zboží, je-li dovoz zboží spojen s následným dodáním zboží do jiného členského státu. V současně platném zákoně o DPH jsou pravidla pro uplatnění osvobození od daně v těchto případech upravena v § 71 odst. 8 a ve Směrnici v čl. 143 písm. d). Od r. 2011 se osvobození při dovozu zboží spojeném s následným dodáním zboží do jiného členského státu uplatní jen v tom případě, pokud dovozce v okamžiku dovozu poskytne příslušným orgánům členského státu dovozu alespoň tyto informace:
a) své identifikační číslo pro DPH,
b) identifikační číslo pořizovatele, jemuž má být zboží dodáno do jiného členského státu,
c) podklady dokazující, že dovezené zboží je určeno k přepravě nebo odeslání z členského státu dovozu do jiného členského státu; členské státy však mohou stanovit, že tyto podklady se poskytují pouze na vyžádání.
Rozšíření zvláštního režimu pro dodání plynu a elektřiny a pro související služby, změna v uplatňování nároku na odpočet daně
Směrnice Rady 2009/162/EU, ze dne 22. prosince 2009, kterou se mění některá ustanovení směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty, stanoví kromě rozšíření zvláštního režimu používaného na dodání plynu a elektřiny a na poskytování přímo souvisejících služeb (v § 7a ZDPH) také změnu pravidel pro uplatnění odpočtu daně u nemovitostí zčásti využívaných pro účely nesouvisející s ekonomickou činností. Podle současných pravidel může plátce uplatnit plný odpočet daně i u majetku, který bude zčásti používat pro soukromou potřebu, resp. pro účely nesouvisející s ekonomickou činností, protože takové používání obchodního majetku je zdanitelným plněním. Od r. 2011 bude možné uplatnit u výdajů souvisejících s nemovitostí, která je využívána pro účely podnikání i pro účely nesouvisející s podnikáním, odpočet daně jen do výše odpovídající použití pro podnikání. Navíc mají členské státy možnost použít toto pravidlo i u jiného obchodního majetku.
Zavedení zvláštního režimu pro prodej povolenek na emise skleníkových plynů
Směrnice Rady 2010/23/EU, ze dne 16. března 2010, kterou se mění směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty, členským státům umožňuje, aby v rámci boje proti daňovým únikům stanovily, že při prodeji emisních povolenek nebo při prodeji obdobných povolenek je osobou povinnou přiznat daň příjemce. Toto ustanovení sice není pro členské státy povinné, ale většina členských států je uplatní, rovněž ČR hodlá tuto možnost využít.
Další změny připravované MF ČR
Kromě změn, které musí ČR v legislativě DPH provést kvůli změnám směrnice o společném systému daně z přidané hodnoty, hodlá Ministerstvo financí předložit i řadu dalších návrhů; některé z nich byly již zmíněny i ve sdělovacích prostředcích:
- V rámci boje proti daňovým únikům by měl býtzaveden tzv. tuzemský systém reverse-charge u tuzemských plnění na dodání pohonných hmot, zvažována jsou i další plnění (členské státy mohou stanovit přenesení daňové povinnosti na příjemce i u poskytnutí stavebních a montážních prací, na dodání použitého materiálu, odpadu a šrotu, při obchodování s povolenkami na emise skleníkových plynů a dodání benzinu nebo nafty; v případě přenosu daňové povinnosti na příjemce stavebních a montážních prací je účinnost této změny navrhována až od 1. 1. 2012).
- Jako další nástroj v boji proti daňovým únikům je navrhováno zavedení institutu ručení ve shodě s čl. 205 Směrnice. Ručení se vztahuje na odběratele (příjemce zdanitelného plnění), pokud dodavatel-plátce daně neodvedl daň z tohoto plnění a odběratel „věděl nebo vědět měl a mohl vědět, že daň uvedená na dokladu nebude úmyslně zaplacena“.
- Možnost vrácení DPH z nedobytných pohledávek.
- Možnost volby zdaňovat převod nemovitostí i v případě, kdy jsou splněny podmínky pro uplatnění osvobození od daně stanovené v § 56 odst. 1 ZDPH, byla v rámci připomínkového řízení z návrhu novely zákona o DPH vypuštěna.
- S účinností od 1. 1. 2011 jsou navrhovány změny týkající se opravy základu daně a výše daně v případech, kdy na základě obchodních vztahů dojde ke snížení nebo zvýšení ceny za uskutečněné plnění. Tyto opravy se považují za samostatná zdanitelná plnění, které plátci uvádí v řádném daňovém přiznání za příslušné zdaňovací období. Tímto způsobem, tj. v řádném daňovém přiznání, již nebude možné v roce 2011 provést opravy chyb, spočívající v nesprávně uplatněném daňovém režimu, v důsledku kterých plátce zvýšil svoji daňovou povinnost. V případech, kdy se plátce dopustí chyby tím, že postupoval jinak než stanoví zákon o DPH, bude povinen provést opravu takové chyby vždy podáním dodatečného daňového přiznání za podmínek upravených daňovým řádem, který platí s účinností od 1. 1. 2011.
- Změna pravidel pro uplatnění nároku na odpočet daně: Jedná se o řadu věcných i formálních změn. Mezi významné změny patří zavedení jednoznačné zásady, že daní na vstupu je výhradně daň stanovená podle zákona o DPH, tj. pouze v takové výši, v jaké měla být podle zákonem stanovených podmínek uplatněna. V podmínkách roku 2011 již nebude možné uplatnit daň na vstupu, která byla uplatněna chybně. V případě nároku na odpočet daně u tuzemských zdanitelných plnění bude uplatnění tohoto nároku umožněno až v okamžiku, kdy bude mít plátce k dispozici daňový doklad. Další věcné změny se týkají poměrování nároku na odpočet daně, postupu při úpravě a vyrovnání odpočtu daně.
Legislativní proces připravované novely zákona o DPH pro Vás sledujeme v rámci aktualizačního servisu publikace DPH: Aktuální výklady a komentáře.
